Доходы будущих периодов: как учитывать и почему это важно для бизнеса

Финансы и бухучет играют важную роль в деятельности любой компании в России и мире. Они не только помогают следить за денежными потоками, но и позволяют правильно распределять ресурсы, анализировать эффективность общей работы компании и планировать предстоящие развитие.

При этом в рамках бухгалтерского учета есть нюансы, а также неочевидные элементы, которые, возможно, покажутся незначимыми для начинающих предпринимателей. Например, не только разные статьи расходов, но и ДБП — доходы будущих периодов. Не все бизнесмены понимают, как этот элемент фиксируется в бухгалтерской отчетности, для чего он нужен и почему так важен для бизнеса.

В рамках статьи разберем само понятие «доходы будущих периодов». На реальных кейсах проверим, для чего они нужны, как их отразить в бухгалтерском учете корректно, а также что относится к ДБП.

Что такое доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов — определенные активы (средства, деньги), которые поступают на соответствующие счета фирмы в текущем периоде за оплату еще не реализованных товаров или услуг. Сюда относятся арендные платежи, целевые финансирования, доходы безвозмездного поступления и так далее.

Приведем пример. Музыкальный сервис зарабатывает на ежемесячных подписках. Однако пользователи также могут приобрести подписку на год. Представим, что клиент сделал платеж на год вперед.

Для компании деньги клиента считаются доходами будущих периодов, потому что они еще не «заработаны» — услуги будут оказываться постепенно. Согласно правилам бухгалтерского учета, каждый месяц приложение будет переносить определенную долю этой суммы из ДБП в доходы, полученные в отчетном периоде.

{{pc}}

{{/pc}}

{{mobile}}

{{/mobile}}

Зачем компаниям подсчитывать доходы будущих периодов

Работа с ДБП в рамках бухгалтерского учета — это не просто формальная процедура, а важный элемент финансового управления, который обеспечивает точность отчетности и помогает соблюдать условия и нормативные требования. Допустим, предприятие сдает помещение в аренду и получает от арендатора оплату на 2 года вперед.

И здесь возникает вопрос: зафиксировать все поступления как доход данного периода или распределить его на 2 года? Второй вариант верный. Но зачем усложнять ситуацию, делать дополнительные действия, вносить в отчетность больше данных, информации, если можно засчитать все поступление в балансе как доход за текущий период?

{{cta_op_banner}}

Во-первых, выделение доходов будущих периодов — это требование к ведению бухгалтерского учета. Принцип начисления, на котором строится учет, гласит:

Доходы должны отражаться в том периоде, в котором их фактически получают.

Это означает, что компания обязана разделять средства, поступившие авансом, и реальные доходы, полученные в счет текущего периода (года, месяца).

Во-вторых, таким образом вы снижаете налогооблагаемую базу текущего периода. Если в отчет внести весь доход как за текущий период, то сумма будет в 2 раза больше. Фирме придется платить больше налогов, что может повлиять на прибыль и финансовую устойчивость. Выгоднее для бизнеса будет равномерно распределить доход. И таким образом законно сократить налогооблагаемую базу в этом периоде.

В-третьих, ДБП помогают фирме лучше планировать производство и потоки располагаемых средств. Когда средства распределены по периодам, руководству проще вести учет, анализировать документы и оценивать, сколько реальных доходов будет получено в текущем периоде. Так удастся получить объективный финансовый результат.

Ведь если учитывать и начислить доходы будущих периодов в данном, это повлияет на итоговые показатели и неоправданно завысит их.

{{pc}}

{{/pc}}

{{mobile}}

{{/mobile}}

Отделение доходов будущих периодов от текущих повышает в рамках бухгалтерского учета прозрачность отчетности в целом (включая налоги). Партнеры, инвесторы и кредиторы видят то, что действительно происходит внутри организации с финансовой точки зрения, а не разовые всплески и начисление доходов от предоплат.

Если вы хотите получить больше полезной информации о стоимости разных активов, построении бизнеса, подсчете расходов, можете ознакомиться с нашим новым Телеграм-каналом «Compass Журнал». Подписывайтесь и не пропускайте интересный контент!

Что относится к ДБП

Далеко не все поступления можно отнести к доходам будущих периодов. Существуют различия между, например, предположительным доходом и ДБП. Сравним 2 похожих ситуации.

1) Компания подписала контракт на долгосрочный проект, по которому ожидается регулярное поступление денег от клиента в течение года для реализации принятой программы.

2) Компания, сдающая в аренду офисные помещения, заключила договор с арендатором на долгосрочную аренду и получила оплату сразу за 12 месяцев.

Какие доходы относятся к будущему периоду? Ответ: только второй пункт.

{{pc}}

{{/pc}}

{{mobile}}

{{/mobile}}

В первом случае такие деньги не считаются доходами. В компанию их не поступало. С ними нельзя производить расчет. Это хоть и вероятные, но ожидания. И документы это подтверждают. Поэтому эти суммы не могут быть учтены ни как доход, ни как ДБП.

Теперь коротко перечислим, какие именно поступления можно отнести к ДБП. Все доходы, которые будут получены в будущих периодах, определены в разнообразных нормативных документах.

{{pc}}

{{/pc}}

{{mobile}}

{{/mobile}}

Теперь следует перечислить формы и типы поступлений подробнее:

1. ‍Плата за аренду. Предоплата за аренду помещения, включающая суммы, которые будут зачтены в последующие отчетные периоды.
2. ‍Продажа билетов. Средства, полученные за мероприятия, которые еще не состоялись. Учтены доходы будут позже.
3. ‍Лизинг. Разница между стоимостью имущества, которое передали в лизинг, и суммой лизинговых платежей.
4. ‍Авансовые платежи. Средства, внесенные клиентами за товары или услуги, которые будут предоставлены в будущем.
5. ‍Бюджетные средства. Деньги, выделенные на покрытие затрат, которые будут использовать в следующих отчетных периодах (разные статьи расходов).
6. ‍Подписка. Оплата за периодические издания, курсы или цифровые платформы, доступ к которым предоставляется в долгосрочном периоде. Стоимость определяется компанией после учета всех расходов.
7. ‍Абонементы. Выручка от продажи абонементов на транспорт, связь, в тренажерные залы.
8. ‍Целевое финансирование. Часть, в том числе бюджетных средств, выделенных на определенные цели, но еще не использованных полностью.
9. ‍Поступления от спонсоров. Гранты и другие пожертвования, которые связаны с реализацией долгосрочных обязательств в будущем.
10. ‍Вероятный возврат недостач. Средства, которые могут быть возвращены по итогам выяснения обстоятельств недостачи.

Правила учета доходов будущих периодов

В рамках бухучета доходы будущих периодов отражаются при помощи специального счета. Так, их фиксация будет максимально прозрачной и будет соответствовать требованиям всех стандартов, учетной документации. Для этих целей используется бухгалтерский счет 98 «Доходы будущих периодов».

На нем фиксируют все денежные средства, которые поступили заблаговременно и относятся к будущим отчетным периодам. Система проста. Туда поступают средства с «расчетного счета», и после этого при наступлении будущих периодов бухгалтерия распределяет их по другим направлениям.

Счет 98 подразделяется на субсчета, которые позволяют сформировать более мелкие и понятные группы, выделить четкие платежные операции:

{{pc}}

{{/pc}}

{{mobile}}

{{/mobile}}

Самые часто используемые субсчета — первый и второй. Когда наступает отчетный период или обязательства организации выполнены, начинается процесс признания доходов. Суммы с этого счета постепенно переносятся в состав доходов текущего периода в рамках года.

Это перераспределение происходит частями в соответствии с графиком оказания услуг или выполнения работ. Срок списания двигать нельзя. Если арендная плата внесена на год вперед, то каждый месяц только одна двенадцатая доля суммы будет переноситься с 98 счета на счет текущих доходов.

Теперь подробнее рассмотрим, какие проводки можно осуществить, что стоит учесть, а также как реализуется операция по перемещению средств в рамках плана счетов бухгалтерского учета.

Перед тем как рассматривать операции по распределению денег и сами корреспонденции счетов (связь между счетами), обозначим, что в рамках бухгалтерского учета дебет показывает, куда поступили деньги или ресурсы, а кредит — за счет чего произошли изменения. Это как две стороны одной записи: приход — расход, актив — пассив.

Поэтому, когда мы хотим списать часть денег из сумм доходов будущих периодов, которые уже лежат на счету 98.1, и отразить их в доходах актуального периода, нужно написать:

1) Дебет (Дт) 98.1 — Кредит (Кт) 91 (прочие доходы и расходы текущего периода)

То есть буквально мы записываем передачу денег с одного счета на другой. С «ДБП» на «Прочие доходы, расходы».

Еще одна проводка означает:

2) Дебет (Дт) 51 — Кредит (Кт) 98

Дебет 51 — это Расчетный счет компании. Проводка описывает получение полной суммы денег от заказчика и ее перевод на специальный счет ДБП, о котором мы говорили выше. После того как наступит тот самый «будущий период», используется проводка 1.

Разберем пример денежной операции и учета дебета и кредита подробнее.

Пример инвентаризации доходов будущих периодов

Компания сдает склад в аренду. Стоимость одного месяца аренды — 40 000 рублей. Арендатор перечисляет оплату за 12 месяцев в размере 480 000 рублей. Произведем расчеты.

Услуга будет оказываться постепенно в течение года, и каждый месяц 40 000 рублей будут признаваться как доход текущего периода. Стоимость будет отражена в отчетности в рамках бухгалтерского учета.

Дт 51 Кт 76 — Компания получает полную сумму на расчетный счет и фиксирует обязательства перед арендатором.

Дебет 51 (Расчетный счет) — увеличиваем сумму на счете, деньги поступили.

Кредит 76 (Расчеты с кредиторами) — производим учет и записываем обязательства фирмы перед арендатором.

Дт 76 Кт 98.1 — Показываем, что полученная предоплата — это ДБП.

Вся сумма (480 000 рублей) переносится на счет доходов будущих периодов в течение года, постепенно. И это можно будет проверить по отчетности и легко учитывать все потоки и статьи доходов и расходов.

Дебет 98.01 Кредит 90 (91) — Происходит списание доходов будущих периодов (их части).

В рамках первого месяца 40 000 рублей переносится с доходов будущих периодов (98.1) в прочие доходы текущего периода — года (91). Происходит уменьшение «задолженности», движение доходов осуществляется планомерно.

Рассмотрим другой пример, который проиллюстрирует, как работать со счетом 98.2 — «Безвозмездные поступления».

Представим, что компания получила грант в размере 10 000 000 рублей на реализацию образовательного проекта. Предусмотрено, что проект будет работать в течение 5 лет, и полученные средства нужно списывать равными частями — по 2 000 000 рублей ежегодно по мере расходования средств целевого финансирования.

Какие расчеты нужно сделать (операции провести) для учета безвозмездно полученных средств в рамках баланса бухгалтерского учета:

Дт 51 Кт 86 («Целевое финансирование») — Грант в размере 10 000 000 рублей поступил на расчетный счет фирмы. Он переходит и учитывается как целевое финансирование.

Дт 86 Кт 98.2 — Средства перенесены в доходы будущих периодов, так как требования и обязательства по гранту будут выполняться в течение 5 лет.

Дт 98.2 Кт 91.1 — Наступил будущий период и часть ушедших в реализацию и безвозмездно полученных денежных средств признаны внереализационным доходом отчетного периода.

{{pc}}

{{/pc}}

{{mobile}}

{{/mobile}}

Схожая ситуация и с получением материалов, оборудования — безвозмездным имуществом. Любое имущество или ОС, которое третья сторона подарила организации (договор дарения, безвозмездное получение), фиксируется по рыночной стоимости в текущий момент времени в составе вложений во внеоборотные активы как ДБП.

В период реализации полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относят на прочие доходы текущего периода.

Дебет 98.2 Кредит 91

Отражение доходов будущих периодов в строках баланса

ДБП в рамках баланса фиксируются именно как часть пассивов, даже несмотря на то, что в них учитываются доходы организации. Дело в том, что полученные ДБП все-таки представляют собой задолженность перед клиентами, которая аналогично погашается по мере выполнения основных обязательств компанией.

Когда человек оплатил подписку на музыку на год вперед, сервис еще не успел оказать всю услугу. Поэтому бизнес как бы «должен» клиенту, поскольку уже получил полную оплату. Относить такие «доходы» нужно в определенную строку баланса — 1530. И, как уже было сказано, выше в строке «Доходы будущих периодов» могут быть исключительно поступления, которые оговорены в нормативных документах РФ.

Например, доходы будущих периодов включают:

• гранты;
• лизинг;
• остатки средств неиспользованные на конец периода;
• бюджетные средства на финансирование расходов и тд.

{{pc}}

{{/pc}}

{{mobile}}

{{/mobile}}

Теперь разберемся, почему используют именно строку 1530 и как ее «уравнивают» с активами. Главная особенность — строка связана с другой частью пассива – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот раздел указывает на то, что фирма обладает прибылью, которую необходимо вернуть собственникам (долг). Ниже представлен пример пассивов бух баланса и выделены нужные строки.

{{pc}}

{{/pc}}

{{mobile}}

{{/mobile}}

В реальной жизни бывает так, что средства уже поступили, однако долга перед собственниками еще нет, дата не наступила. Рассмотрим на примере.

{{pc}}

{{/pc}}

{{mobile}}

{{/mobile}}

В результате 700 000 рублей, которые были зачислены на Р/С, не могут быть признаны прибылью. В рамках бухгалтерского учета пока что это только аванс со стороны государства. То есть такие средства станут доходами и смогут быть записаны в соответствующие статьи только в будущем. В строке 1530 «Доходы будущих периодов» и ведется подобный учет. Она создана как раз для таких ситуаций.

Резюмируем

Будущие доходы — это важный элемент бухгалтерского учета, который помогает компаниям осуществлять точное распределение всех активов, показывать, как они отражаются в отчетности, и соответствовать нормам законодательства.

Бухгалтерский учет доходов будущих периодов такого типа позволяет не только отражать реальное финансовое положение бизнеса, но и избегать ошибок в расчете налогов. Организация может оптимизировать налогооблагаемую базу, повысить прибыль и эффективность бизнеса, управлять стоимостью активов. Что и было описано в рамках статьи.

Это особенно актуально для компаний, которые работают с предоплатами, долгосрочными проектами или получают грантовое финансирование.